До изменений налоговые агенты были обязаны вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России (п. 1 ст. 230 НК РФ). Последняя форма была утверждена Приказом МНС России на 2003 г. и во многом не соответствовала менявшемуся налоговому законодательству. Это привело к возникновению конфликтных ситуаций между налоговыми агентами и инспекциями. Некоторые компании были вынуждены сами разрабатывать форму или использовали соответствующие разделы формы 1-НДФЛ. Зачастую отстаивать свою позицию компании были вынуждены в судах вплоть до кассации. С 2011 г. внесены поправки в ст. 230 НК РФ: теперь налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах. Согласно норматива в регистры налогового учета должны быть включены следующие данные: сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.

 

Также важная поправка касается возврата излишне уплаченного налога. Ранее в НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета. Теперь в ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм. В соответствии с ним физическое лицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом агент обязан сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика – физического лица. Возврат возможен за счет предстоящих платежей, как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на указанный в заявлении счет налогоплательщика. Если срок возврата налога нарушен, агент должен за каждый день просрочки начислить проценты на сумму невозвращенного подоходного налога. Проценты начисляются исходя исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в пользу физического лица. Новый порядок применяется и в том случае, если налог был удержан неправомерно, после того, как налоговый агент получил заявление физического лица о предоставлении имущественного вычета.

 

ИФНС возвращает налоговому агенту излишне уплаченный НДФЛ в общем порядке (ст. 78 НК РФ). При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется по новому порядку. Кроме того, теперь закреплена возможность возврата физическому лицу излишне удержанного налога до того, как данная сумма будет возвращена агенту из бюджета. Налоговый агент может возвратить налог за счет собственных средств.

 

Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации налог должен вернуть не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус.

 

 

С 1 июля 2010 г.² появилось новое понятие «высококвалифицированные иностранные специалисты». Доходы от осуществления трудовой деятельности иностранных работников этой категории облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Но 15 февраля 2011 г. вступили в силу новые поправки: установлена дифференциация размера заработной платы такого работника.

Иностранный преподаватель или научный работник, приглашенный вузом, академией наук, национальным исследовательским центром либо государственным научным центром для занятия научно-исследовательской или преподавательской деятельностью, должен получать в год не менее 1 млн. рублей. Для привлечения таких лиц работодателю не требуется разрешение на использование труда иностранцев.

Для специалистов, которые участвуют в реализации проекта «Сколково» размер заработной платы не ограничен.

Другие иностранцы по-прежнему признаются высококвалифицированными специалистами при условии соблюдения требований к годовой зарплате - не менее 2 млн. рублей.

Ограничения для привлечения высококвалифицированных специалистов к трудовой деятельности в сфере розничной торговли устанавливает Правительство РФ.

Высококвалифицированными специалистами не признаются лица, которые ведут проповедническую либо иную религиозную деятельность.

Обязанность по ежеквартальному уведомлению территориальных органов ФМС России о выплаченной специалисту заработной плате, расторжении договора с ним и предоставлении ему продолжительного отпуска, лежит на работодателе.

 

Новая форма справки 2-НДФЛ

 

10 января 2011 г. начала действовать новая форма 2-НДФЛ³. Изменения незначительные.

Справка состоит из пяти разделов.

В первом указываются сведения о налоговом агенте, во втором - о физическом лице - получателе дохода, в третьем - доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, в четвертом - налоговые вычеты, в пятом - общая сумма дохода и налога по итогам периода.

Дополнительно появилось указание признака справки. В данном поле проставляется:

- цифра 1, если в инспекцию необходимо сообщить сведения о доходе физического лица и суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога;

- цифра 2, если справка подается при невозможности удержать налог.

 

При указании статуса налогоплательщика в отношении нерезидентов - высококвалифицированных специалистов проставляется цифра 3. Остальные нерезиденты, как и ранее, отмечаются цифрой 2, а резиденты РФ, в том числе высококвалифицированные специалисты, - цифрой 1.

 

При выдаче справки лицу без гражданства теперь в поле «Гражданство (код страны)» указывается код страны, выдавшей удостоверение личности. Ранее в такой ситуации туда вносился код «999».

 

При заполнении третьего раздела справки в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок необходимо обратить внимание на то, что для одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета указывается напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов отмечаются строками ниже.

 

В четвертом разделе теперь указывается информация о социальном вычете. Данный вычет предоставляется по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

 

В пятом разделе появилась новая строка «Сумма налога перечисленная». Туда вносятся соответствующие сведения в отношении доходов, полученных начиная с 2011 года. Это ограничение связано с тем, что с 1 января вступила в силу новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ, которая обязывает налоговых агентов представлять в инспекцию сведения о перечисленных в бюджет суммах НДФЛ.

 

 

Несколько поправок внесены в порядок исчисления и уплаты подоходного налога по операциям с ценными бумагами.

Теперь налоговый агент при определении базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, операциям РЕПО с ценными бумагами и операциям займа ценными бумагами должен учитывать документально подтвержденные расходы физического лица, произведенные без участия этого налогового агента.

 

Также вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. При расчете налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг рыночную стоимость последних с начала этого года нужно определять на дату заключения сделки.

 

Доходы от реализации акций или долей участия в уставном капитале российских организаций при соблюдении определенных условий теперь НДФЛ не облагаются.

 

¹ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ

  Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ

  Федеральный закон от 23.12.2010 N 385-ФЗ

  Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ

 

² п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ

 

³ Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников."